審計程序的種類有哪些？常見科目的憑證抽查應注意哪些問題？

一、審計憑證抽查是什么

憑證抽查是審計工作中一項非常普遍卻又十分重要的程序。但往往剛從事審計工作的小朋友對于憑證抽查十分迷茫，不少新手以為憑證抽查只是記錄記賬憑證后附的原始憑證種類，而對于原始憑證的內容缺乏必要的關注。往往如此便沒有能起到憑證抽查應有的作用。

對于不同的科目來說，憑證抽查所關注的內容不一樣。下面就以科目為主線介紹常見科目的憑證抽查應注意的問題。

對于一般的公司來說，現金大多是用來報銷一些日常小額開支，如果出現大額現金收付必定要十分關注。另外，既然是費用報銷，那么需留意發(fā)票的時間，防止出現費用跨期現象，當然這一點在查閱費用類的憑證中也是需要注意的。

抽查銀行存款憑證最好與核對銀行流水一起，了解一個公司資金的來龍去脈對于公司審計是大有益處的。銀行類原始憑證最多的便是各種銀行進賬單，對于進賬單一看日期，防止跨期;二看雙方賬戶，查看己方賬戶是否存在于公司銀行開戶信息查詢中，查看對方賬戶是否與記賬憑證中對方公司名稱一致;三看金額;四看銀行業(yè)務章，防止偽造銀行流水。

對于取得應收款權利，主要查看發(fā)票的購貨方是否與記賬憑證上的明細單位一致，對于收回應收款主要查看進賬單的付款方與記賬憑證的明細單位是否一致，對于往來的替代測試特別需要注意這一點，防止出現張冠李戴，用甲單位沖減乙單位的現象。另外需要根據具體原始憑證內容判斷對方單位是否與本公司營業(yè)收入相關，如果只是普通往來，通常應將其歸入其他應收款項目。

對于公司最重要的科目存貨來說，它所涉及的范圍太廣，因為不同的行業(yè)內的公司，其存貨的類型存在相當大的差別，我們僅以制造業(yè)企業(yè)為例。存貨科目的憑證有三類，一類是購入存貨，一類是存貨以各種不同的形態(tài)在資產表類流動，一類是存貨的耗用，即各部門領用或結轉成本。存貨的購入，一是查看發(fā)票類型，確定進項稅是否可以抵扣，二是查看發(fā)票日期及存貨入庫單日期，確定存貨是否存在跨期，三是查看對方公章。對于存貨在資產表內以各種形態(tài)流動這類憑證一般只有內部的領料單或者出庫單，同樣注意日期，防止跨期;對于存貨結轉成本一是查看出庫單日期，二是與收入結轉的發(fā)票核對，查看出庫的存貨品種數量與發(fā)票記錄的品種數量是否一致。

固定資產的購入看發(fā)票類型，確定稅額是否可以抵扣，再看發(fā)票時間(或提貨時間)來確定開始計提折舊的日期，三是查看發(fā)票購方是否為本公司，防止出現以公司現金為股東或員工購買車輛房屋卻記錄在固定資產的情況。關注累計折舊是否按固定資產的使用部門將折舊費正確分配入成本費用。

收到借款，著重關注借款單上的借款日期，借款期限，借款利率，這些都是測算利息支付是否合理的依據。關注歸還借款日期，確定利息測算的截止日。

應付職工應酬后附的文件主要為人力資源管理部門提供的工資明細表，關注公司是否按部門將工資正確的分配入成本費用。

應交稅費關注借方繳稅發(fā)生額，對于貸方稅費計提，我們傾向于在營業(yè)稅金及附加里抽查，另外通過對稅費的測算也能滿足對于稅費計提的審計需求。

收入類憑證查看發(fā)票日期或出庫單日期確定是否跨期，查看發(fā)票數量與出庫單或送貨單數量確認收入成本的數量是否一致。實務中應結合合同等其他相關文件實施細節(jié)測試。

成本類一般只有出庫單，查看出庫單日期確定是否跨期，查看出庫單數量與實際出售數量是否一致。

營業(yè)稅金及附加主要通過測算程序來確定其發(fā)生額的準確性。

銷售費用，管理費用二級明細較多，如廣告費，宣傳費，業(yè)務招待費這些與所得稅納稅調整有關，憑證抽查時需要根據發(fā)票類型判斷是否可以歸到記賬憑證中列明的二級明細中，二是需要查看發(fā)票日期，防止跨期。

財務費用，一般情況下，公司沒有對長短期借款計提利息，而是以銀行扣除的利息為準，對此進行利息測算是必要程序，真的會有銀行算錯利息的。

二、清算審計報告什么時候出具

公司清算結束后，清算組應當制作清算報告，報股東會、股東大會或者人民法院確認。所以清算報告是在清算結束后出具的。

三、審計程序的種類有哪些

審計程序的種類有檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序。

檢查：是指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查，或對資產進行實物審查。

觀察：是指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或實施的程序。

詢問：是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。

函證：是指注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復以作為審計證據的過程，書面答復可以采用紙質、電子或其他介質等形式。

重新計算：是指注冊會計師對記錄或文件中的數據計算的準確性進行核對。

重新執(zhí)行：是指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。

分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價;分析程序還包括必要時調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期值嚴重偏離的波動和關系。

標簽： 審計程序的種類有哪些 常見科目的憑證

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